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政府為減輕家庭長照及育兒支出負擔，近年來在個人綜合所得稅中，增加了「長照特別扣除額」及「幼兒學前教育特別扣除額」，符合相關條件者可多加善用以節省稅金。
文 / 余佳璋
三明治家庭負擔重盼減稅
案例說明：陳先生與太太是雙薪家庭，兩人年薪合計約180 萬元，忙碌的工作之外，夫妻倆還須扶養陳先生的爸爸（72歲）、陳太太的媽媽（68
歲）及3 歲的兒子。陳先生的爸爸身體硬朗，與兒媳、孫子同住，陳太太的媽媽則因為中風需要照護（領有身心障礙手冊），住在私人長照機構。
陳先生夫妻兩人平常生活必須精打細算，妥善規劃支出，將兩老照顧好，且讓兒子的學齡前教育有好的品質，負擔不輕；聽聞申報所得稅有相關的特別扣除額，但不確定是否適用。
長期照顧特別扣除額
財政部2019 年修正《所得稅法》第17 條，增加了「長期照顧特別扣除額」（以下簡稱長照扣除額），根據財政部統計，去（2020）年約有34 萬人申報此項扣除額而受益，今年5 月申報所得稅勢必成為民眾關注的項目之一。建業法律事務所資深顧問、會計師林心瀠解釋，納稅義務人在申報長照扣除額之前，應該先留意一下家中所照顧的長輩，是否符合適用對象規定，以及有無排除的條件。家中長輩有下列情形之一者，即可適用長照扣除額：
● 看護照顧：家裡有聘僱外籍看護工者。
● 長服照顧：經評估失能等級為第2 級至第8 級，且使用長期照顧給付及支付服務者。
● 機構照顧：入住住宿式服務機構全年累計達90 天者。
● 在家自行照顧：符合特定身心障礙重度（或極重度）等級項目，或鑑定向度之一，或經醫療機構評估符合聘僱外籍看護工資格者。
須注意排富條款 無法適用
另外，須注意排富條款，若有以下任一條件，即無法適用：
● 綜合所得稅適用稅率20%以上：在減除幼兒學前特別扣除額及長照扣除額後，全年綜合所得稅適用稅率仍在20% 以上，或者採本人或配偶的薪資所得或各類所得分開計算稅額，適用稅率在20% 以上者。
● 股利按28%稅率分開計稅。
● 按20% 課徵基本稅額：依所得基本稅額條例計算之基本所得額，超過規定的扣除金額670 萬元。
若家中有符合適用條件的長輩，每人可扣除12 萬元。另外，由於長照扣除額可與身心障礙特別扣除額一併適用，因此，若是需要長期照顧的長輩同時領有身心障礙證明，亦可再扣除身心障礙特別扣除額20 萬元。
排富條款原則下育有5 歲以下子女可減稅針對案例中陳先生與太太的情況可以發現，陳家不僅適用長照扣除額，還可以加上「幼兒學前教育特別扣除額」，也就是家中有5 歲以下子女者，每人可扣除12 萬元。當然，包括陳家與一般納稅義務人也要注意排富條款的條件，是和長照扣除額相同。
依此原則試算陳家的綜合所得稅申報情形如下：
步驟1 計算「基本生活費差額」
● 基本生活費＝ 182,000 元×5 人＝ 910,000 元
● 基本生活費差額＝910,000 元－ 免稅額484,000 元－標準扣除額240,000 元－特別扣除額（此部分不含薪資特別扣除額40 萬元）440,000 元＝ -254,000 元（詳細算式請見下方說明1 ～說明3）因基本生活費差額為負數，所以下一步驟檢視「綜合所得淨額」時，不得減除基本生活費差額。
步驟2 檢視「綜合所得淨額」
● 薪資所得180 萬元－免稅額484,000 元－標準扣除額240,000 元－特別扣除額840,000 元－基本生活費差額0 元＝ 236,000 元
步驟3 計算「綜合所得稅金」
● 綜合所得淨額236,000 元×5% ＝ 11,800 元林心瀠從以上的結論分析指出，陳家的綜合所得稅率為5%， 是在20% 的級距以下， 符合長期照顧特別扣除額及幼兒學前教育特別扣除額的條件，故得以多扣24 萬元的扣除額，算下來足足多省了11,800 元的稅金。
若陳家另有房貸，亦可計算列舉扣除額（見右表）是否超過標準扣除額的24 萬元，假如列舉扣除額金額較高，則選擇列舉扣除額會更划算。民眾在5 月納稅季節來臨之前，可以先檢視一下家裡的長輩與子女現況，是否符合這兩項特別扣除額條件，幫自己省下稅金，減輕一些負擔，善用政府減稅的美意。
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本文由 Money 錢 163 期 授權轉載
