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「納稅者權利保護法」自民國 106 年底實施以來，規定人民基本生活所需費用不得課稅，財政部日前公告 108 年度每人基本生活費用為 17.5 萬元，今年 5 月報稅適用，哪些族群可受惠？

文 / 余佳璋

扶養一家子 怎麼報稅最有利？

吳先生和張先生是某家民間公司業務部門同事，吳先生一家 6 口，夫妻兩人都在工作賺錢，扶養父母及兩個孩子，張先生則是一家 3 口，由他負責工作賺錢，老婆在家照顧兩歲兒子。

受到新冠肺炎疫情衝擊，兩人的業績不僅下滑，收入也銳減，除了緊縮家用開銷因應，也在討論今年納稅新制是否對於減稅有些助益。過程中吳先生發現，實施第 3 年的「基本生活費」不課稅政策，對於扶養人口數較多的家庭似乎很有幫助，但因為不太熟悉其定義，也不知可扣除金額究竟該如何計算，決定詢問會計師友人。

公平課稅維護納稅者權利

我國於 105 年 12 月經立法院三讀通過「納稅者權利保護法」，並於同年 12 月 28 日開始施行，以維護納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序。簡單來說，主要的精神之一，就是國家不應該為了課稅，而侵害到人民生活的基本開銷。

針對該原則，財政部自實施日起，每年都會參照行政院主計總處所公布，最近 1 年每人可支配所得中位數的 60%，來訂定人民生活基本費用。根據試算，108 年度每人基本生活費用為 17.5 萬元，高於 107 年度的 17.1 萬元，以及 106 年度的 16.6 萬元。

至於該怎麼套用在綜所稅中，森懋會計師事務所林心瀠律師解釋，一般在計算綜合所得淨額時，是用以下的算式進行：綜合所得淨額＝總所得－免稅額－標準或列舉扣除額－特別扣除額

但是若將當年度公告的每人基本生活費用金額，乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數後的總額，超過免稅額及扣除額，差額可自申報戶當年度綜合所得總額中減除。

申報前先試算哪種方式最有利 扶養人數不同結果也不同

簡單來說，就是先算出一個納稅家庭的基本生活費總數，超過「免稅額＋扣除額」的差額部分可再額外扣除。案例中的吳先生與張先生，兩個家庭扶養人數不同，結果可能會有些差異，申報以前可先試算以什麼方式辦理會比較有利。就吳先生家庭來說，他與太太兩人都在工作，夫妻除了扶養 8 歲及 3 歲的孩子，還有年齡皆為 68 歲的父母親。一戶共 6 口人，家庭總所得為 150 萬（包含兩夫妻薪水共 120 萬元），吳先生家的綜所淨額計算如說明 1。至於張先生一人賺錢扶養老婆及 2 歲的孩子，家庭總所得為 105 萬元，因須負擔房貸，故選擇使用列舉扣除額。其綜所淨額計算如說明 2。

以上述案例來看，基本生活費的扣除額對於家庭人口數較多，且一般扣除額選用標準扣除額的家庭較為有利，吳先生一家 6 口就是這樣的情況。因此扶養親屬越多，更適合先從基本生活費的試算當中，找到有利的減稅優惠。

至於一般扣除額選用列舉扣除額者，大部分都是負擔房貸的家庭，列舉扣除額的金額超過標準扣除額（一般夫妻家庭標準扣除額為 24 萬元），導致基本生活費與一般扣除額的差額變小，所以對張先生來說節稅的效果相對不大。類似的小資家庭或者單身者，也比較不適合這樣的計算。

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由 Money 錢 151 期 授權轉載

( 圖：shutterstock；僅示意 / 責任編輯：BELL)

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